В предыдущих статьях мы разобрались с общими принципами учета доходов получателей базового обеспечения в старости и при нетрудоспособности (Grundsicherung im Alter und bei Erwerbsminderung; далее – Grundsicherung), выплачиваемого в соответствии с Двенадцатым томом Социального законоуложения (SGB XII), спецификой учета зарплаты наемных работников и паушального возмещения затрат (Aufwandsentschädigung) при «безвозмездной» общественно-полезной деятельности (ehrenamtliche Tätigkeit). Теперь рассмотрим комплекс тем в связи с учетом дохода от предпринимательской деятельности.
Поощрение работы «на себя»
В предыдущей статье я уже отметил, что работа «на себя» (selbständige Tätigkeit) поощряется в принципе так же, как и работа по найму (nichtselbständige Tätigkeit). В распоряжении работающего оставят не только часть заработка, призванную возместить признаваемые необходимые расходы, но и дополнительно (SGB XII § 82 Abs. 3 Satz 1) еще 30% заработанного дохода, но не более половины суммы денежного пособия для Regelbedarfsstufe 1. Иными словами, работающему не учтут как доход до 191 евро в месяц, плюс уплаченные с заработка налоги и социальные выплаты, а также иные необходимые накладные расходы.
При этом оговорка «не более половины суммы денежного пособия для Regelbedarfsstufe 1» относится не к поощрению за каждый отдельный вид трудовой деятельности, а ко всем таким поощрениям сразу! Если, например, получатель Grundsicherung одновременно подрабатывает и по найму, и на гонорарной основе, ему все равно не оставят больше 191 евро в месяц (плюс расходы). Зато если в семье несколько работающих (хоть по найму, хоть «на себя»), соответствующие льготные вычеты из учитываемого заработка в размере до 191 евро (плюс расходы) будут произведены для каждого работающего в отдельности!
Перерасчет годового дохода в месячный
Специфика учета дохода предпринимателей (а предпринимательством может быть, в частности, любая работа на гонорарной основе: написание статьи, ремонт сантехники и так далее) связана с тем, что у них нет выплачиваемой помесячно зарплаты. К тому же, и денежные поступления, и необходимые для их получения расходы могут быть значительно разнесены во времени, причем расходы, как правило, предшествуют доходам.
В тексте самого параграфа об учете доходов (SGB XII § 82) о специфике учета дохода при работе «на себя» ничего не сказано. Зато необходимые детали урегулированы в § 4 Предписания о применении 82-го параграфа (SGB XII § 82 – Durchführungsverordnung).
Очевидно, бессмысленно ежемесячно учитывать доход (прибыль) от подобной работы. Поэтому § 4 Abs. 2 Предписания требует учитывать доход за «расчетный год» (Berechnungsjahr), в течение которого будут выплачиваться Grundsicherung. А § 11 Abs. 1 Предписания разъясняет: одна двенадцатая часть такого годового дохода будет считаться месячным доходом от соответствующего вида деятельности и суммироваться с обычными учитываемыми месячными доходами (например, с учитываемой частью зарплаты или пенсии).
А что произойдет, если работой «на себя» получатель Grundsicherung занимался лишь часть «расчетного года»? Эту ситуацию регулирует § 11 Abs. 2 Предписания, различая два случая: 1) сезонные и иные работы, при которых – в силу их природы – доходы возможны лишь в течение части года; 2) остальные случаи. В первом случае полный годовой доход при расчете суммы Grundsicherung по-прежнему равномерно распределяется по двенадцати месяцам, хотя был заработан в течение более короткого периода. Во втором – полный доход равномерно распределяется лишь по тем месяцам (от одного до одиннадцати), в течение которых получатель пособия реально занимался соответствующим видом деятельности.
Забегая вперед, скажу, что работа «на себя» – не единственный источник доходов, сначала подсчитываемых для целого года. § 11 Предписания действует во всех таких случаях, то есть годовой (или многомесячный) доход впоследствии равномерно распределяется по двенадцати (или от одного до одиннадцати) месяцам и уже в этом (среднемесячном) виде учитывается при назначении Grundsicherung.
Виды работы «на себя»
Подпадающие под действие § 4 Предписания доходы формально разделены (§ 4 Abs. 1 Предписания) на четыре категории (Einkunftsarten): в точности так же, как их различает Закон о подоходном налоге (Einkommensteuergesetz, сокращенно – EstG). А именно – доходы от обычной работы «на себя» (selbständige Arbeit), предпринимательства, требующего регистрации (Gewerbebetrieb), сельского хозяйства (Landwirtschaft) и лесного хозяйства (Forstwirtschaft). С точным определением этих видов деятельности желающие могут ознакомиться в EStG § 13 Abs. 1 и Abs. 2, § 15 Abs. 1 и § 18 Abs. 1.
Если получатель Grundsicherung занимается более, чем одним видом деятельности из четырех вышеперечисленных, доход от каждого из них рассчитывается отдельно, и лишь впоследствии будет распределен по месяцам и суммирован с другими распределенными по месяцам доходами (например, от других разновидностей работы «на себя» или, скажем, с доходами по банковскому вкладу) и настоящими помесячными доходами (например, зарплатой, пенсией). Об учете убытков (негативных доходов) я расскажу в следующей статье.
В обоснованных случаях метод расчета доходов от сельского и лесного хозяйства может (§ 5 Предписания) отличаться от норм § 4 Предписания. Но среди читателей вряд ли найдется много предпринимателей, работающих в этих отраслях и одновременно получающих Grundsicherung. Поэтому эти отличия далее в статье не обсуждаются.
Учет расходов
В основных чертах доход от той или иной формы работы «на себя» подсчитывается так же, как и в налоговом законодательстве (§ 4 Предписания): годовым денежным поступлениям (Einnahmen) противопоставляются годовые необходимые расходы (notwendige Ausgaben). Разность этих двух сумм является годовым доходом.
Сходство применяемых методов подчеркивает и тот факт, что по возможности привлекаются решения налогового ведомства (Finanzamt) о величине прибыли (Gewinn) от данного вида деятельности. Но кроме сходства есть важное отличие! SGB XII всегда учитывает только реальные расходы – и лишь при условии, что они пришлись именно на период выплаты Grundsicherung (либо иного пособия или льготы из SGB XII). Налоговое же законодательство, наоборот, разрешает (а часто – даже предписывает!) не учитывать полную сумму расходов прямо в момент траты денег. Многие расходы формально «размазываются» на несколько последующих лет.
Поэтому даже если в основе расчета лежит решение Finanzamt о величине прибыли, его дополнительно откорректируют в духе SGB XII. А именно (§ 4 Abs. 5 Предписания), к сумме прибыли приплюсуют все «размазанные» во времени расходы, учтенные налоговиками, и взамен вычтут все необходимые расходы, реально произведенные в период выплаты Grundsicherung, включая те, которые по налоговым правилам нельзя сразу вычесть целиком!
Если же решения Finanzamt еще нет (либо по какой-то иной причине выплачивающее пособие ведомство решило все с самого начала посчитать самостоятельно), признанные необходимыми расходы просто вычтут из заработанных денежных поступлений, даже не вспомнив о налоговых правилах «размазывания» расходов.
Работа «на себя» и свое жилье
Еще одна особенность подсчета дохода в смысле SGB XII связана с проживанием в собственном жилье. В рамках налогового законодательства этот факт часто расценивается как наличие некоего фиктивного дохода. Если, например, здание частично используется для приносящей доход работы (мастерские, подсобные помещения, рабочий кабинет и так далее) и частично – для собственного проживания, то связанные со зданием расходы нередко полностью относят к производственным расходам.
Но взамен Finanzamt засчитает в качестве дохода денежную стоимость выгоды от проживания в этом здании (своего рода фиктивную квартплату). Причем фиктивная квартплата оказывается выше соответствующей доли расходов (ведь и реальные квартплаты обычно выше расходов квартиросдатчика), и налогооблагаемый доход (а с ним и налог) оказывается выше, чем если просто «поделить» расходы между жильем и «производственными» помещениями.
В рамках систематики SGB XII ситуация выглядит иначе. Расходы на «жилую» часть здания придется так или иначе учесть. Если они не необходимы для получения учитываемого дохода (и не снижают его величину), то нужны для проживания получателя Grundsicherung (и должны переняться ведомством). А если использованию жилья приписать превышающую расходы фиктивную стоимость (Nutzungswert), то денег на еду и одежду от этого не прибавится, и величину пособия с помощью такого трюка снизить не удастся: немецкие суды не поймут.
Поэтому неудивительно, что фиктивная стоимость использования своей квартиры (Nutzungswert) при подсчете дохода в рамках SGB XII не учитывается (§ 4 Abs. 1 и § 5 Abs. 1 Предписания). А при использовании решения Finanzamt о величине прибыли, его – если надо – дополнительно откорректируют еще и в этом отношении.
Оценка будущего дохода
Еще одна особенность учета доходов от работы «на себя» связана с тем, что Grundsicherung назначают, как правило, на год вперед, а величину доходов можно будет подсчитать лишь год спустя.
Поэтому на первых порах годовые суммы будущих денежных поступлений и необходимых расходов просто оценивают на основе сведений о предшествующем периоде хозяйственной деятельности (§ 4 Abs. 3 Предписания). В качестве основы для оценки может быть положена, например, подсчитанная налоговым ведомством прибыль за прошлый год, откорректированная так, как описано выше. Но год на год не приходится, и в новом году могут ожидаться более низкие поступления и более высокие необходимые расходы (или наоборот). В таком случае в основу оценки ожидаемого дохода лягут именно прогнозируемые (а не некогда достигнутые) поступления и расходы.
В течение года реальные поступления и расходы часто отличаются от прогнозировавшихся. Если реальный доход оказывается заметно ниже ожидавшегося, инициируйте пересмотр величины Grundsicherung – в вашу пользу! Если заметно выше, вы обязаны сообщить об этом факте, не дожидаясь особого приглашения.
В «обоснованных случаях» доход от работы «на себя» может быть подсчитан задним числом – на основе реальных (а не оцененных) поступлений и расходов (§ 4 Abs. 4 Предписания). В основу такого подсчета может быть положена установленная налоговым ведомством прибыль за соответствующий год, откорректированная так, как описано выше. То есть выплачивающее Grundsicherung ведомство имеет право порой отказаться от оценки будущих доходов и просто пересчитать (снизить) величину уже выплаченного пособия задним числом – по итогам года.
Впрочем, и при наличии предварительной оценки ведомство, как правило, требует информацию о реальных поступлениях и расходах в течение года и пересчитывает величину Grundsicherung по итогам года. Но здесь пересчет может оказаться на руку получателю пособия – если реальный доход окажется ниже первоначальной оценки.
Продолжение последует
В следующих статьях я закончу тему учета доходов и перейду к учету имущества, расскажу о разовых выплатах (например, при переезде или в связи с учебой в школе), о дополнительных льготах получателям Grundsicherung и о праве на отлучку (например, на поездку за границу).
